提升审计覆盖度，构建无盲区的审计监督体系

内容摘要  内部审计作为审计监督体系的重要组成部分，按照“如臂使指”“如影随形”“如雷贯耳”要求，全力实现内部审计监督现代化，全面提升监督效能，推进审计全面化，构建无盲区的监督体系。在审计监督的现代化要求下，努力实现对国有资产、资金和资源的全覆盖审计，强调审计工作的常态化和持续开展，以预防为主、防治结合的理念。拓展审计广度，在此基础上深化审计的深度。本文中介绍了某企业在探索全覆盖、无盲区的审计监督体系开展的实践。

关键词：内部审计；如影随形；审计广度；审计深度；实践构建

正文：

2014年，党的十八届四中全会将审计监督列为国家治理体系之一，要求审计机关对国有资产、资金、资源进行全覆盖的审计，这意味着审计监督正式进入国家治理体系行列，内部审计作为审计监督体系的重要组成部分，按照“如臂使指”“如影随形”“如雷贯耳”要求，全力实现内部审计监督现代化，全面提升监督效能，推进审计全面化，构建无盲区的监督体系，按照审计署11号令要求专司审计监督职责，最大限度发挥好审计监督的效能，以高质量审计监督为中国式现代化贡献力量。

一、内部审计的现状与挑战

内部审计作为企业治理的重要组成部分，在当前经济环境和市场变化中扮演着越来越重要的角色。然而，内部审计在实践中也面临着一些挑战和问题，内部审计在广度和深度上的局限性体现如下：

1.审计覆盖范围不足。未能充分评估和监控企业面临的各种风险，在审计过程中可能未能覆盖到所有关键的业务流程和内部控制点，

2.审计力量较弱。当前，审计承担的经济监督、推进党风廉政建设和反腐败斗争等任务日益繁重和艰巨，企业对内部审计的期望值也越来越高，人员经常被抽调巡察、监督、检查。内部审计任务日益繁重，普遍存在人手不够用、忙不过来的压力和困难。

3.人员素质和技能局限。内部审计人员可能在专业知识和技能方面存在不足，尤其是在新兴领域如信息技术、风险管理和经济预警等方面。内部审计人员需要对企业风险管理框架有深入的理解，能够识别和评估潜在的风险。

4.审计信息化程度不够。在大数据时代背景下，内部审计的信息化建设相对滞后，难以充分利用现代信息技术提高审计效率和质量。

5.审计技术和方法落后。内部审计还在使用传统的审计技术和方法，未能适应现代企业管理和信息技术发展的需要，内部审计信息化水平普遍不高，审计方法过于单一，缺少适应技术发展与实际需求的创新审计方法

6.审计结果未得到充分利用。内部审计的结果可能没有得到企业管理层的足够重视，导致审计发现的问题和建议没有得到有效整改，审计整改流于形式，会导致存在“审了就算”、“屡审屡犯”现象，审计成果转化效率低，整改问责落实存在一定困难。

这些局限性影响了内部审计在广度上覆盖企业各个方面的能力，和在深度上进行深入分析和提出有效建议的能力。解决这些问题需要企业从制度、人员、技术等多方面进行改进和加强。

二、内部审计的“如影随形”理念

审计不仅要查病,更要“治已病、防未病”，就如同我们人类预防疾病的手段也是凭借坚持定期去医院检查一样，经济体检需要常态化、持续开展，做到预防为主、防治结合、综合系统治理。这也是笔者对研究“如影随形”一词在内部审计工作中的重要含义的理解。

内部审计监督是强化国资监管的重要手段，是促进国有企业规范运营、强化风险管控，防范国有资产流失的重要保障，审计人员应精准聚焦主责主业，深耕细做审计业务的“责任田”。推动实现审计全覆盖基础上的数量与质量相统一。实现审计监督无遗漏、无例外、无断层，既需要技术手段支撑，也需要合理的周期性审计项目安排。

三、拓展审计广度的策略

在对内部审计的现状和局限有了充分的认识，审计广度亟待拓展。通过打破审计壁垒，减少审计盲区，在拓展审计广度的同时，最大限度的挖掘审计深度，提高审计监督成效，与此同时，提升风险应对能力与速度两方面均可得到提升。

策略1.以风险为导向的审计思维模式，强调从传统的事后审计（即对已经发生的业务活动和财务结果的审查）向事前预防（即在业务活动发生之前识别和评估潜在风险）转变。

策略2.建设数据中心，大量数据的采集、传输、 转换、存储、管理以及分析利用等工作依托数据中心来实现，才能有效保障数 据的完整性、连续性及安全性，建立过程中要切实提高基础信息的准确性与一致性。

策略3.研发审计模型。实现疑点识别、风险研判及预警和预测。第一阶段要结合企业特点研发流程自动化工具，结合审计对象的组织框架、管理流程及业务特征以及信息流转轨道设置提取数据、交叉对比等自动化审计程序，由软件自动化执行模拟人工审计流程的审计任务脚本，通过自动分析数据和行为来发现偏差、异常、例外和其他情况，通过风险评估模型来甄别其类型、性质及潜在危害，第二阶段再由人工审计对信息进行清洗，处理，确认审计问题并提出审计建议，这样，将审计人员从简单重复的工作中解放出来。相比人工，审计模型能够更快速、更高效地执行审计任务，缩小审计疑点范围，覆盖面更广。而且通过实时监控和快速响应机制，大大提升风险应对能力。

策略4.通过流程审计、信息系统审计等手段拓展审计的覆盖范围，通过预测性分析和早期预警系统加快风险应对速度。

策略5.利用分析技术工具和看板提高审计的广度。在大量的数据中迅速识别数据中的异常或离群点，帮助审计人员发现潜在的风险和问题，可以使用数据可视化工具将复杂数据转换为图表、图形和仪表板，帮助审计人员快速理解大量信息。

策略6.构建持续审计工作机制。以一种常态化和动态化的审计机制，来覆盖整个审计面，让审计没有例外和禁区。持续审计的特点是灵活、高效、响应快、覆盖广、样本充足，既可以降低审计成本，提高审计频率，也增加了广度。

四、深化审计深度的方法

在审计广度得到一定的拓展基础上，审计的深度实现途径更加丰富起来，让纵向与横向相统一得以实现了。内部审计不仅能够覆盖企业的各个方面，而且能够深入理解企业的运营和风险状况，提供更有价值的审计意见和改进建议。

方法1.通过数据分析、风险评估等手段深化审计的深度。

方法2.结合定性和定量分析提高审计的质量。定量方法可以评估控制措施的有效性，如通过错误率或违规频率。定性方法可以评价控制环境的质量，如制度规章、企业文化、员工态度。

方法3.从广度的定性抽样，到定量抽样，对关键领域或异常情况样本深入审计，以获得深入的洞察。

方法4.在审计广度的基础上，选择关键业务领域进行深入分析，如收入确认、存货评估、成本核算、采购评估等。

五、实现审计全覆盖的实践

（一）充分结合企业发展现状，合理有效的应用大数据时代带来的便利。在企业数字化转型的有力推动中，探索建立科学有效的审计信息系统，紧跟国有资本的脚步，实时监督管控。如开展数字化审计探索，利用网络地址测量拜访路线，对客户经理燃油费进行分析，科学设定拜访距离，并动态跟踪。大数据技术的应用也面临一些挑战，如数据获取、数据安全、隐私保护等问题。在利用大数据开展审计工作，也需要充分考虑这些问题，确保数据来源的安全和合规性。

（二）通过制度设计和流程优化实现审计全覆盖。建立健全了内部审计制度，明确内部审计工作的领导体制、职责权限、人员配备、经费保障、审计结果运用和责任追究等，准确把握职能定位。结合本企业的工作实际，围绕主责主业，进一步厘清审计监督与一般监督工作的关系，从一般事务性工作中跳出来，要注意的是，内部审计人员不得参与可能影响独立、客观履行审计职责的工作。

（三）打造持续审计和周期性审计相结合的审计方式，形成常态化、动态化的审计机制。1.建立和完善内部审计制度，明确持续审计和周期性审计的范围、频率和方法；2.数据驱动与专业判断相结合。持续审计依赖数据分析和监控系统，而周期性审计则依赖一定的审计人员的专业判断和经验，通过数据分析，探索审计模型，开展研究型审计，把项目做深做透。3.有形与有效相统一。审计工作的外在表现和实际效果之间协调一致。不仅在形式上符合标准和要求，更在实质上达到预期目标和效果；4.数量与质量相统一。平衡审计工作量和审计工作精细度在保证数量的同时不牺牲质量，实现审计工作的全面性和深入性，为企业提供更有价值的审计服务。

（四）建立跨部门的协调和沟通机制，确保审计工作的顺利进行和审计结果的共享。1.巡审结合，和巡察办建立信息共享平台，确保信息共享、资源整合和监督协同。根据巡察和审计的特点，明确各自的监督重点，避免重叠，提高监督的针对性和效率。巡审的结果得到充分运用，对发现的问题进行深入分析，提出整改建议，并跟踪整改落实。2.审计监督与其他监督贯通协同：积极探索与纪检监察、规范、财会等其他监督主体的联合监督，每季度开会交换近期监督发现的问题和风险点，有效发挥各部门间的监督合力。

（五）强化审计专业能力，以提升人员素质来增强审计效能。全省组建“专业化高素能团队”，以工程物资采购、专卖管理、营销物流、重大决策等团队专业化开展研究、审计技术交流协作，进行风险点梳理，并选送人员参加专业对应相关的审计项目，在实战中提升水平和能力，通过这种方式整合兵力，提高团队作战能力，还开展了“师带徒”等活动，培养单兵作战能力，加大业务培训、轮训和练兵力度，着力培养和造就的复合型审计人才，使中层岗位人员胜任审计项目组长岗位，中层以下有经验的人员能胜任审计项目主审岗位，新进审计人员能胜任审计组成员岗位。一是内部审计人员需要不断掌握新的数字化技术和工具，满足内部审计数字化转型的需要。通过全省开展数字化审计项目，对审计人员的实战培训，内部审计人员接触数字化审计，并获得了初步的数字化技能，如数据采集、数据清洗和数据分析等，以适应数字化背景下的内部审计工作。

（六）加强与管理层的沟通，确保了风险信息的透明度和及时性。在审计报告中审计明确指出风险和建议，帮助管理层快速理解并采取行动，确保审计活动与组织的风险管理框架相一致，形成统一的风险管理视角。如乡村振兴审计中，管理层布署由内部审计部门牵头开展规范指引的制定工作，从已识别的风险入手，结合乡村振兴审计的相关政策、法规制度，结合本企业实际，及时进行了风险规避。

六、结束语

本文主要讨论了内部审计在国家治理体系和企业治理中的重要性，以及如何通过现代化手段提升审计质量和效率。在审计监督的现代化要求下，实现对国有资产、资金和资源的全覆盖审计，强调审计工作的常态化和持续开展，以预防为主、防治结合的理念。拓展审计广度，在此基础上深化审计的深度。以本企业为例，介绍了内部审计在实现审计全覆盖的实践探索。在构建无盲区的审计监督体系这条道路上，内部审计工作任重而道远。

参考文献

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马鞍山市烟草专卖局（公司）审计派驻办  尹悦

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